Печерских Виктор Николаевич,
директор, главный аудитор
Тезисы доклада на пресс-конференции Ассоциации работодателей
и товаропроизводителей Владимирской области 16.05.2000;
частично опубликованы в газете "Владимирские ведомости" №91 от 24.05.2000;
объединенная и приближенная к современным условиям статья
опубликована в журнале "Бизнес-партнер" №4 в 2003 году под названием
"Сколько стоит аудит?"
1. Согласно Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации (Приложение к Указу Президента РФ от 11.12.1993 №2263) основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических объектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. При этом при проведении аудиторской проверки аудитор, как правило, приносит существенную экономическую пользу предприятию. К сожалению, этого не понимают не только руководители предприятий, но и собственники этих предприятий. А ведь на защиту интересов последних в первую очередь направлен аудит.
Ранее в прессе уже рассказывалось в общих чертах, что такое аудит (см., например, статью "Сколько стоит аудит?"). Я бы хотел здесь остановиться на экономических результатах. К сожалению, часть руководителей (собственников) считает, что деньги за аудит - это деньги, выброшенные на ветер. Однако это не так. При проведении аудита проверяемый субъект может получить реальную экономическую выгоду. Мной была выведена эмпирическая кривая (на основании фактических данных), которая говорит о том, что при соответствующем вложении денег можно получить значительный экономический выигрыш, который превышает затраты в несколько раз. Примерный вид кривой представлен на рисунке.
Из графика видно, что существует некоторое оптимальное значение стоимости аудиторских услуг, когда достигается максимальная эффективность аудита. При оптимальной оплате стоимости аудиторских услуг на 1 рубль, вложенный в аудит, предприятие получает до 5 рублей экономической выгоды. Причем, эта экономическая выгода измеряется в фактически не начисленных штрафах, пени, которые предприятие могло бы заплатить в случает налоговой проверки, суммах возвращенных (зачтенных) налогов, излишне уплаченных в бюджет и выявленных в результате аудиторской проверки. В данном случае не считается экономический эффект, который несомненно получается в будущем из-за наведения порядка в учете и т.п. Ведь практически всегда в результате работы аудитора выдаются предложения по структурным изменениям бухгалтерии, финансивых служб, сбыта, маркетинга.
В целом, как видно из этой кривой, даже при небольших вложениях в аудит, он все равно экономически выгоден. И только при совсем небольших вложениях в аудит он не дает положительного экономического эффекта. Когда руководители платят за одно аудиторское заключение (за бумажку с печатями) - это действительно деньги, выброшенные на ветер.
Я бы сделал смелое утверждение - аудит - это способ для предприятия заработать деньги.
Иногда руководители ориентируются на "заморские" аудиторские фирмы (московские и другие). Смею заверить таких руководителей - московский аудит может быть и хорош, но за те деньги, за которые могут провести аудит владимиские аудиторские фирмы, лучшего аудита от московской фирмы вы не получите.
Иногда руководители (собственники) боятся, что информация об их предприятии может быть разглашена во Владимире, если аудит будут проводить владимирские фирмы. Этого быть не может, поскольку конфиденциальность при проверке гарантируется и договором, и законодательством.
На крупных предприятиях вводят (наконец-то) службу внутреннего аудита, для небольших и средних предприятий дешевле привлекать сторонние аудиторские фирмы. Но внутренний аудит ни в коей мере не может подменить внешнего аудита. Собственникам следует понимать, что только внешний аудит способен дать объективную картину экономического положения предприятия (внутрениий аудит - это работники, которые зависят от руководства). Кроме того, внешний аудит, как правило, имеет более высокую квалификацию, его практика шире и разнообразнее. Только во взаимодействии внешнего и внутреннего аудита можно получить существенный экономический эффект.
Несколько слов о взаимоотношениях аудиторских фирм. В основном во Владимире - это нормальные партнерские отношения, хотя иногда аудиторские фирмы "перебивают" низкими ценами. За рубежом существует Кодекс аудиторской чести, который запрещает применять демпинговую политику. Хотелось бы, чтобы и наши аудиторы придерживались такой же политики. Руководителям же хочется сказать, что смена аудитора может быть только по причине неудовлетворительного качества работы. Менять существующего аудитора на более "дешевого" - это экономически невыгодно предприятию. Прежде чем менять, попробуйте договориться со "старым" аудитором.
2. В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.
В нашей аудиторской фирме оказываются следующие виды сопутствующих услуг:
- консультационные семинары с привлечением работников налоговых служб;
- услуги по постановке бухгалтерского учета;
- методическое консультирование по вопросам реструктуризации предприятий. Опыт показывает, что никто кроме аудиторов лучше это не сделает. Аудитор помимо соблюдения требований гражданского законодательства учтет налоговое законодательство, а также грамотно оценит экономическую эффективность реструктуризации. Например, ответы на такие вопросы, как оценить имущество, передаваемое во вновь создаваемое общество, как поступить с транспортными средствами и другие - подвластны только аудиторам.
Аудитор - это экономист (финансист), бухгалтер, юрист, налоговик.
- автоматизация (компьютеризация) бухгалтерского учета;
- оказание консалтинговых услуг, по вопросам бухгалтерского учета, налогового законодательства, гражданского и хозяйственного права, трудового законодательства, ценообразования и другим вопросам, возникающим в хозяйственной деятельности предприятия;
- защита прав налогоплательщика в суде в спорах с налоговыми органами, внебюджетными фондами;
- оптимизация налогообложения при соблюдении Российского законодательства и др.
3. Большую помощь оказывают аудиторские фирмы по различным спорным вопросам, которые недостаточно однозначно отражены в Российском законодательстве.
Приведу один пример. Одно время (да и сейчас это все еще есть) УМНС по Владимирской области решило, что продажа в розницу товаров с выдачей товарных чеков приравнивается к оптовой торговле. То есть, в этом случае надо платить налог с продаж и другие налоги. Такое решение могло загнать в ступор (заморозить) розничную торговлю, если бы в противовес этим решениям не были соответствующие публикации в печати специалистов аудиторских фирм. Например, специалистами нашей фирмы была опубликована статья "Еще раз про... товарный чек", в которой мы утверждаем, что выдача товарного чека в розничной торговле наряду с кассовым не переводит розничную торговлю в оптовую. В частности, хочется сказать налогоплательщикам, что существует Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 №18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского Кодекса Российской Федерации о договоре поставки", в котором говорится, что если товары приобретаются подотчетным лицом предприятия или индивидуальным предпринимателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
("... 5. Квалифицируя правоотношения участников спора, судам необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 Кодекса, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.
При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).
Однако в случае, если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (параграф 2 главы 30 Кодекса).")
УМНС по Владимирской области по-прежнему считает, что при выдаче товарного чека предприятием розничной торговли, уплачивающим единый налог на вмененный доход, следует платить налог с продаж. Свою позицию работники УМНС аргументируют тем, что в областном законе по единому налогу на вмененный доход определено: розничная торговля - это продажа покупателю товара, предназначенного для личного, семейного, домашнего использования.
На наш взгляд данная позиция неверная, поэтому единственный выход в случае, когда работники МНС при проверке произвели начисление налога с продаж в указанной ситуации, обжаловать действия налоговых органов в арбитражный суд. В настоящее время наша аудиторская фирма выступила инициатором обжалования таких действий налоговой инспекции. Дело находится в арбитражном суде и в ближайшее время будет рассмотрено судом.